來源：理財周報 2013年8月1日 廣西天華編輯
會計師事務(wù)所審計失職的案例人們早已屢見不鮮，但這件事如果發(fā)生在普華永道身上可能令人震驚。
6月27日，葛蘭素史克被曝在中國存在行賄行為，作為其外部審計機構(gòu)的普華永道因為在多次審計中絲毫沒有對行賄有所察覺，而被外界指責(zé)為嚴重失職。進入7月，隨著行賄案調(diào)查的日益深入，包括羅氏、賽諾菲、諾華和默沙東等跨國制藥企業(yè)紛紛卷入行賄風(fēng)波，而值得注意的是，這些公司的審計機構(gòu)均為普華永道，消息一出，業(yè)界嘩然。
作為享有世界四大會計師事務(wù)所之首美譽的普華永道成立一百多年來，一直以其專業(yè)水準聞名于世，而在3年前的齊魯銀行騙貸案中，普華永道更是以其“正直不阿”，而在國內(nèi)建立了良好的口碑。
但此次葛蘭素史克行賄案，普華永道大失水準，令其多年積累的良好口碑也為之受損，坊間更是流出普華永道與各大制藥企業(yè)存在利益勾結(jié)、普華永道對國內(nèi)企業(yè)和國外企業(yè)采用雙重標準等諸多傳聞。
而據(jù)葛蘭素史克內(nèi)部人士稱，目前葛蘭素史克已經(jīng)另外聘請安永會計師事務(wù)所對內(nèi)部進行獨立審計，但他同時表示，聘請安永獨立審計并不針對普華永道。
而從這一孤立事件延伸開去，在IPO即將開閘的大背景之下，如何管控和規(guī)范第三方審計機構(gòu)再次成為業(yè)界討論的焦點，普華永道會因失職承擔(dān)多少責(zé)任，第三方審計制度如何落實？值得人們關(guān)注。
非專業(yè)審計的“行賄案”
在葛蘭素史克公司駐倫敦的新興市場和亞太總裁Abbas Hussain等人被中國公安部約訪之后，7月22日，葛蘭素史克公司發(fā)表聲明稱，公開承認葛蘭素史克公司部分高管通過逃避關(guān)稅流程和監(jiān)管，在華涉嫌商業(yè)賄賂活動，違反了中國法律。自此，跨國醫(yī)藥巨頭葛蘭素史克在華行賄的行為可謂“鐵板釘釘”。
但仍然讓人無法理解的是，無論是葛蘭素史克內(nèi)部，還是身為其外部審計機構(gòu)的普華永道為何均沒有在多次審計中發(fā)現(xiàn)行賄的蛛絲馬跡？
據(jù)了解，葛蘭素史克一年在中國要進行多達20次的審計，截止到目前，光是葛蘭素史克內(nèi)部的審計今年就已經(jīng)達到4次之多。“葛蘭素史克并不缺乏審計，而是缺乏有效的審計?！睂Υ?，一位長期從事會計行業(yè)的人士對時代周報記者分析道。
事實上，葛蘭素史克的行賄手法并不高明。據(jù)時代周報記者了解，葛蘭素史克的行賄行為，主要通過一個名為上海臨江國際旅行社的中介機構(gòu)完成。具體手法為，葛蘭素史克以舉辦學(xué)術(shù)會議為名，召集專家、醫(yī)生等人外出旅游，上海臨江國際旅行社有限公司負責(zé)行程安排。但葛蘭素史克公司與旅行社相互勾結(jié)，虛開票據(jù)，獲得與實際花費的差額作為賄金，旅行社從中抽取部分回扣，而葛蘭素史克方面，以直接行賄或贊助項目等形式，向個別政府部門官員、少數(shù)醫(yī)藥行業(yè)協(xié)會和基金會、醫(yī)院、醫(yī)生等行賄，涉案資金更是高達30億元。
而隨著行賄案調(diào)查深入，外界發(fā)現(xiàn)，羅氏、賽諾菲、諾華和默沙東等公司也曾與上海臨江國際旅行社有過合作，而上述制藥企業(yè)的審計機構(gòu)均為普華永道。如此看來，普華永道對于這一行賄手段很可能沒有進行過有效審計，普華永道對這種普遍存在的行為很可能心知肚明。
目前，葛蘭素史克已經(jīng)聘請安永會計師事務(wù)所對其在華體系進行獨立審查，同時派遣高層管理人員來華檢查行賄案是如何逃過公司的內(nèi)部監(jiān)管和外部審計的。根據(jù)為葛蘭素史克服務(wù)的咨詢顧問以及公司內(nèi)部雇員的說法，其原因很可能在于涉嫌賄賂的資金未經(jīng)過葛蘭素史克的會計簿冊，且葛蘭素史克在華高層管理人員卷入其中。
而在一些會計專家看來，發(fā)現(xiàn)行賄行為確實存在難度?！吧嫦淤V賂的資金是通過旅行社的賬戶，而非通過葛蘭素史克，且很多個人賬戶或許并不引人注意，所以該問題不太可能被審計人員注意到。”
但從普華永道的專業(yè)水準來看，并不應(yīng)該在如此頻繁的審計過程中完全不能察覺行賄的蛛絲馬跡，“普華永道從財務(wù)處理的角度比較難以發(fā)現(xiàn)問題，但是如果去確認業(yè)務(wù)的實際情況，也是有可能發(fā)現(xiàn)問題的?！币晃毁Y深財會人士對記者說道。
普華永道口碑受損
相比于外界對于普華永道專業(yè)水平的質(zhì)疑，長期積累的口碑受損更令其感到擔(dān)心。作為世界四大會計師事務(wù)所之一的普華永道，成立100多年以來，一直以其良好的口碑聞名于世。而在中國，更是因預(yù)警“齊魯銀行騙貸案”而成為業(yè)界楷模。
會計師劉元（化名）對于3年前的“齊魯銀行騙貸案”仍然記憶猶新，“當(dāng)時，我還在讀研究生，教授曾專門以一個專題對齊魯銀行案進行講解?！眲⒃獙r代周報記者回憶道，“那時候，對于普華永道的專業(yè)和誠信的精神感到十分佩服?！?010年曝出的“齊魯銀行騙貸案”可謂滿城風(fēng)雨，案件涉及濟南當(dāng)?shù)囟嗉毅y行，其中更是包括中信銀行、工商銀行等巨頭，涉案金額超過10億元。案發(fā)后，齊魯銀行董事長、行長、監(jiān)事長三名高管被罷免。
而就在“齊魯銀行案發(fā)”的前一年，普華永道會計師事務(wù)所為齊魯銀行出具的年報審計報告中就明確指出了對其第三方存款質(zhì)押業(yè)務(wù)存在問題的疑慮，并出具了“保留意見”的非標準報告。雖然因這份“保留意見”的出具而被齊魯銀行“換所”，但普華永道贏得了行業(yè)內(nèi)的認可。
“那時候，對于普華永道的專業(yè)和誠信的精神感到十分佩服。”劉元對時代周報記者說道。而在此次行賄案中，普華永道的表現(xiàn)卻差強人意，不免被外界所質(zhì)疑?！案鹛m素史克與普華永道已經(jīng)合作多年，普華永道對其一些問題很可能會采用雙重標準，而對國內(nèi)企業(yè)就要嚴格得多。”一位不愿透露姓名的業(yè)內(nèi)人士對時代周報記者猜測道。
事實上，在“齊魯銀行案”的光彩背后，普華永道近年來也出現(xiàn)了多個因職業(yè)操守出現(xiàn)失職而被罰的案例。早在1999年，美國證監(jiān)會在一項調(diào)查中就發(fā)現(xiàn)普華永道一些專業(yè)人士職業(yè)操守不良，違反了注冊會計師的獨立性準則，而這項調(diào)查直接導(dǎo)致普華永道被迫剝離了近60億美元的利益相關(guān)業(yè)務(wù)。
而在國內(nèi)，普華永道也因?qū)徲嬍毝啻蚊媾R巨額索賠。2006年，上海外高橋因普華永道審計失職向其索賠經(jīng)濟損失2億元。2009年，中建材投資有限公司更是因普華永道審計不實，將之告上法庭，索賠過千萬。
而聯(lián)系到此次行賄案，普華永道的職業(yè)操守再次受到質(zhì)疑，這也導(dǎo)致業(yè)內(nèi)對于普華永道與行賄藥企相互勾結(jié)的流言不絕于耳。
第三方審計急需規(guī)范
而在IPO即將開閘的大背景之下，外界的關(guān)注點更多地集中在普華永道會在此次行賄案中承擔(dān)多少責(zé)任，而我國的第三方審計制度如何規(guī)范落實等問題上。
就目前來看，并沒有相關(guān)機構(gòu)對普華永道在此次行賄案中的不作為進行追責(zé)。盡管葛蘭素史克聘請安永進行獨立審計，但很大程度上并不是針對普華永道。
“如果要追責(zé)，那么必須查明普華永道的行為是否符合審計準則。其中，只有在普華永道的行為不符合審計準則時，才能認定它的責(zé)任。”上述會計資深人士對時代周報記者分析道，但他也承認，“實際操作中，即便遵循審計準則，審計機構(gòu)也未必能夠100%洞悉企業(yè)全貌?！倍S著我國ipo即將開閘，年初的審計風(fēng)暴仍在持續(xù)，而證監(jiān)會方面已經(jīng)注意到審計作為上市公司防火墻的重要性。
新修訂的《證券法》第一百七十三條規(guī)定：“證券服務(wù)機構(gòu)為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動制作、出具審計報告、資產(chǎn)評估報告、財務(wù)顧問報告、資信評級報告或者法律意見書等文件，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，對所依據(jù)的文件資料內(nèi)容的真實性、準確性、完整性進行核查和驗證。其制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人、上市公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任?！毕嚓P(guān)的法律制度已經(jīng)對違法違規(guī)的中介機構(gòu)制定出比較詳盡的責(zé)任認定。
“目前違規(guī)成本低,是造成中介機構(gòu)與上市公司利益交換的重要原因，為了切實保護投資者的利益，證監(jiān)會仍然會加強對第三方審計機構(gòu)的規(guī)范。”一位證監(jiān)會的高層對時代周報記者說道。
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