來源：財會信報 2010年11月8日 廣西天華編輯
日前，財政部會計司發(fā)布《小企業(yè)會計準則（征求意見稿）》（以下簡稱《征求意見稿》）及相關起草說明，向社會公開征求意見（征求意見截止到2010年12月15日）。此舉引起業(yè)內人士的廣泛關注。本次發(fā)布的《征求意見稿》有哪些特色，具體如何制定的，什么時間實施，帶著這些問題，本報記者獨家專訪了財政部會計司有關負責人。
積極調研聽取多方意見
該負責人向記者介紹，結合我國大量小企業(yè)和國家有關部門的客觀需求，財政部會計司在2010年年初將制定發(fā)布《小企業(yè)會計準則》列入了工作計劃。在廣泛調查研究的基礎上，財政部會計司起草了《征求意見稿》。
該負責人表示，現(xiàn)行小企業(yè)會計制度是2004年制定的，相關內容早已過時，實際工作中小企業(yè)無所適從。加快小企業(yè)會計改革步伐，抓緊制定小企業(yè)會計準則已迫在眉睫。
該負責人向記者介紹，我們在制定《征求意見稿》的時候，考慮了三方面：第一，制定小企業(yè)會計準則應當立足國情、適應中小企業(yè)國際財務報告準則的簡化要求；第二，與我國稅法保持協(xié)調；第三，讓銀行等債權人為中小企業(yè)提供信貸時，能輕松地看懂中小企業(yè)的財務報表。
據(jù)了解，一年來，財政部積極推進小企業(yè)會計準則的研究制定工作。財政部于今年4月份印發(fā)《關于征求〈小企業(yè)會計準則〉意見的通知》（財會便[2010]15號），就小企業(yè)會計信息需求、小企業(yè)會計準則的適用范圍、與稅法的協(xié)調、與企業(yè)會計準則的協(xié)調等問題，征求社會各方面意見。同時，深入開展調查研究，為制定小企業(yè)會計準則奠定扎實理論和實踐基礎。財政部先后赴國家稅務總局、銀監(jiān)會、工信部等部門調研，了解相關部門信息需求；多地區(qū)開展實地調研，先后赴江蘇、河北、上海、北京等地調研,收集大量一手資料；多層面召開座談會，認真聽取稅務部門、銀監(jiān)部門、工信部門、銀行、小企業(yè)的政策建議；多角度著手政策研究，完成了多份國內、國際比較研究報告。
認定小企業(yè)須滿足三個條件
小企業(yè)范圍的劃定及確認是《小企業(yè)會計準則》制定的基礎?！墩髑笠庖姼濉分忻鞔_，該準則適用于在中華人民共和國境內設立的、同時滿足下列三個條件的企業(yè)（即小企業(yè)）：（一）不承擔社會公眾責任；（二）經營規(guī)模較小；（三）既不是企業(yè)集團內的母公司也不是子公司。
對于這三個條件，該負責人表示，《小企業(yè)會計準則》制定的指導思想是，盡可能將小企業(yè)的范圍明確下來。就這三個標準（或者條件）來說，第一條“不承擔社會公眾責任”，這是國際通用的，其他國家也是這么認定的。該負責人進一步解釋，《征求意見稿》所稱的“承擔社會公眾責任”，主要包括兩種情形：一是企業(yè)的股票或債券在市場上公開交易，如上市公司和發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)、準備上市的公司和準備發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)；二是受托持有和管理財務資源的金融機構或其他企業(yè)，如非上市金融機構、具有金融性質的基金等其他企業(yè)（或主體）。
而“對于經營規(guī)模較小”而言，該負責人表示，這個標準引用了國家相關部門的規(guī)定，即“符合國務院發(fā)布的中小企業(yè)劃型標準所規(guī)定的小企業(yè)標準或微型企業(yè)標準”，這樣便于有關方面統(tǒng)一認定小企業(yè)的范圍。該負責人強調，這里也歡迎大家對小企業(yè)的劃分標準提出自己的意見，是否采用比如由工信部牽頭組織的中小企業(yè)的劃型標準。如果反饋的信息顯示，大家都認可這個標準，那么就按照這個標準來認定。如果大家認可這個標準，就說明這個標準對企業(yè)及相關信息使用者來說，能夠適應多方面的需求。如果大家認為這個范圍從會計信息的提供角度來看，不太適用，那就重新認定，從《小企業(yè)會計準則》的角度來制定一個標準。
第三條“既不是企業(yè)集團內的母公司也不是子公司”，該負責人對此表示，通過調研，小企業(yè)會計信息的使用者主要是銀行及稅務，不是投資人。如果一個企業(yè)已經是母公司了，能夠控制其它企業(yè)，那么就需要編制合并報表，其股東就成為會計信息的主要使用者，對該企業(yè)從高要求，應該執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。如果一家企業(yè)是某家企業(yè)的子公司，一般而言，子公司的母公司往往執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，需要編制合并報表、統(tǒng)一會計政策，子公司也會要求執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。
該負責人表示，通過最近的了解，如果一家企業(yè)真的是小企業(yè)，那么該企業(yè)很少有對外投資業(yè)務，即使有對外投資，也不會去控制另外一家企業(yè)。
該負責人表示，本次確定的三個標準，對小企業(yè)的確定標準更明確，同時覆蓋面更大，避免像原先只劃分了七種行業(yè)會計制度，其它行業(yè)就無所適從的情況。
與《企業(yè)會計準則》有序銜接合理分工
《征求意見稿》提出，《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》要合理分工，有序銜接。
企業(yè)會計準則和小企業(yè)會計準則是基本準則框架下的兩個子系統(tǒng)，分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)。小企業(yè)會計準則應當按照基本準則，規(guī)范小企業(yè)會計確認計量報告要求。但考慮到我國小企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務簡單、會計基礎工作較為薄弱、會計信息使用者的信息需求相對單一等實際，小企業(yè)會計準則應當簡化要求。
對此，該負責人強調，制定《小企業(yè)會計準則》，不僅僅要規(guī)范小企業(yè)的會計行為，更主要的是要促進小企業(yè)的健康發(fā)展，也是一種管理的理念。
《小企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計準則》雖適用范圍不同，但需要相互銜接，從而發(fā)揮會計準則在企業(yè)發(fā)展中的政策效應。為此，對于小企業(yè)非經常性發(fā)生的、甚至基本不可能發(fā)生的交易或事項可以不作規(guī)定，一旦發(fā)生，可以參照企業(yè)會計準則的規(guī)定執(zhí)行；對于小企業(yè)今后公開發(fā)行股票或債券的，或者因經營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質變化導致連續(xù)3年不符合小企業(yè)標準而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應當轉為執(zhí)行企業(yè)會計準則；小企業(yè)轉為執(zhí)行企業(yè)會計準則時，應當按照《企業(yè)會計準則第38號———首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》等相關規(guī)定進行會計處理。
該負責人表示，《征求意見稿》第三條規(guī)定“符合《小企業(yè)會計準則》第二條規(guī)定的小企業(yè)，可以按照《小企業(yè)會計準則》進行會計處理，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計準則》?！边@是鼓勵小企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，是希望小企業(yè)更有成長性，由小企業(yè)變成中型、大型企業(yè)；同時，通過執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，也能夠提高小企業(yè)的會計信息質量。畢竟，《企業(yè)會計準則》的要求更高。
與《小企業(yè)會計制度》相比作了較大調整
該負責人介紹，與《小企業(yè)會計制度》相比，《征求意見稿》在會計要素確認計量及財務報表列報方面作了以下主要調整：
資產方面，不要求計提資產減值準備，資產實際損失的確定參照了企業(yè)所得稅法中有關認定標準，取消發(fā)出存貨后進先出法，長期股權投資統(tǒng)一采用成本法核算，規(guī)定了與所得稅法相一致的固定資產計提折舊最低年限以及后續(xù)支出的會計處理方法。
負債方面，要求以實際發(fā)生額入賬，利息計算統(tǒng)一采用票面利率或合同利率。
財務報表方面，考慮到小企業(yè)會計信息使用者的需求，對現(xiàn)金流量表進行了適當簡化，在附注中增加了納稅調整的說明。
該負責人同時表示，《征求意見稿》在體例上也作了相應調整，由正文和附錄兩部分組成，正文部分具體規(guī)定小企業(yè)會計確認、計量和報告的基本要求，附錄部分包括“會計科目、主要賬務處理和財務報表”、“主要會計事項分錄舉例”等內容。
正文加附錄的形式，一是《小企業(yè)會計準則》自身的要求，另外也是為了便于理解與執(zhí)行。該負責人表示，把原來大家習慣的做法盡可能保留。同時，附錄要起到“工具書”的作用。
年內或將發(fā)布
《征求意見稿》規(guī)定，“小企業(yè)的財務報表應當包括資產負債表、利潤表和附注。小企業(yè)也可以編制現(xiàn)金流量表。”
對于本報記者提出的“《小企業(yè)會計準則》是否要求對小企業(yè)的資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流流量表進行審計”的問題，該負責人表示，目前沒有這方面的要求，但一個基本考慮是，應當由小企業(yè)會計信息的使用者來提出，如，貸款銀行。
該負責人強調，從目前來講，還是要考慮小企業(yè)的負擔。經審計的小企業(yè)會計報表對小企業(yè)本身價值的提升效果還不好確定，現(xiàn)在還沒到提這方面要求的時候。
該負責人介紹說，《征求意見稿》中寫了一個施行時間是2012年1月1日。這也是給大家留出一年的時間來準備。至于具體的發(fā)布時間，需要看反饋的情況。如果反饋的效果好，爭取今年年底或明年年初發(fā)布。
本報短評
在《小企業(yè)會計準則（征求意見稿）》發(fā)布后，記者走訪了一些會計人員，了解到了一些想法。其中，有三點值得政策制定者關注。其一，不管是什么準則，變動不要太過頻繁，準則需要有較長的執(zhí)行時限；其二，準則的制定需要有統(tǒng)一的規(guī)劃。目前不僅存在企業(yè)會計準則、小企業(yè)會計準則（即將取代《小企業(yè)會計制度》），還有分行業(yè)會計制度。執(zhí)行分行業(yè)會計制度的企業(yè)是否應轉到執(zhí)行《企業(yè)會計準則》上；另外，分行業(yè)會計制度的存廢需要有個說法；第三，《征求意見稿》還需與稅法進行有效銜接。
現(xiàn)在，《征求意見稿》已經發(fā)布了，希望廣大會計人員能夠積極反饋意見，讓即將出臺的《小企業(yè)會計準則》能夠真正指導小企業(yè)的會計工作，借以提升小企業(yè)的管理水平，提升會計信息質量。
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