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來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局  廣西天華編輯

　　為了方便年所得12萬(wàn)元以上的納稅人更好的理解、掌握自行納稅申報(bào)的政策規(guī)定，幫助其正確履行自行納稅申報(bào)義務(wù)，日前，國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)納稅人取得不同應(yīng)稅所得是否需要自行申報(bào)，如何進(jìn)行申報(bào)等問(wèn)題，編寫(xiě)了年所得12萬(wàn)元以上納稅人自行納稅申報(bào)例解，對(duì)納稅人進(jìn)行分類(lèi)指導(dǎo)。
　　《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法》各類(lèi)申報(bào)情形例解 例解一
　　《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法》各類(lèi)申報(bào)情形例解 例解二 (見(jiàn)附件)
　　《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法》各類(lèi)申報(bào)情形例解 例解三 (見(jiàn)附件)
　　《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法》各類(lèi)申報(bào)情形例解 例解四
　　《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法》各類(lèi)申報(bào)情形例解 例解五 (見(jiàn)附件)
　　《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法》各類(lèi)申報(bào)情形例解 例解六
　　《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法》各類(lèi)申報(bào)情形例解 例解七
　　《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法》各類(lèi)申報(bào)情形例解 例解八 (見(jiàn)附件)
　　《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法》各類(lèi)申報(bào)情形例解 例解九
　　《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法》各類(lèi)申報(bào)情形例解 例解十
　　《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法》各類(lèi)申報(bào)情形例解 例解十一
　　《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法》各類(lèi)申報(bào)情形例解 例解十二

　　例解一、年所得中是否包含單位為個(gè)人繳付的“三費(fèi)一金”？
　　答：根據(jù)《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)》(以下簡(jiǎn)稱《辦法》)第七條規(guī)定，“個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定的按照國(guó)家規(guī)定單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金”(以下簡(jiǎn)稱“三費(fèi)一金”)可以不計(jì)入年所得12萬(wàn)元之內(nèi)，具體標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)符合《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2006]10號(hào))的規(guī)定，單位和個(gè)人超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的“三費(fèi)一金”應(yīng)計(jì)入年所得范圍內(nèi)。因此，在計(jì)算年所得時(shí)，如果工資、薪金收入中含單位按照國(guó)家規(guī)定繳付的“三費(fèi)一金”，則在計(jì)算年所得時(shí)應(yīng)將其減除；如果工資、薪金收入中不含這部分收入，則不用再減除(以下舉例假設(shè)個(gè)人取得的工資薪金收入均不含單位為個(gè)人繳付的“三費(fèi)一金”，且單位為個(gè)人繳付的“三費(fèi)一金”均按國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納)。
　　[注：以上舉例，如果題目中未標(biāo)注說(shuō)明，在計(jì)算過(guò)程中均不考慮其他稅費(fèi)、滯納金等。]

　　例解四、小李是一個(gè)體工商戶，平時(shí)除了經(jīng)營(yíng)自己在A市B區(qū)的服裝店外，沒(méi)有其他收入來(lái)源。2006年小李全年?duì)I業(yè)收入120000元，與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的可在稅前扣除的成本50000元、費(fèi)用20000元、營(yíng)業(yè)外支出5000元，本年度已預(yù)繳個(gè)人所得稅3200元。則2006年度終了，小李該如何辦理納稅申報(bào)？
　　答：按照個(gè)人所得稅法第八條及其實(shí)施條例第三十六條的規(guī)定，納稅人取得應(yīng)納稅所得，但沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)納稅。同時(shí)，根據(jù)個(gè)人所得稅法第九條的規(guī)定，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，分月預(yù)繳，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。因此，年度終了后，小李應(yīng)將全年收入?yún)R算清繳。
　　全年應(yīng)納稅所得額=收入-(成本+費(fèi)用+支出)-1600×12
　　=120000-(50000+20000+5000)-1600×12
　　=25800元
　　全年應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)
　　=25800×20%-1250=3910元
　　應(yīng)補(bǔ)繳稅額=3910-3200=710元
　　申報(bào)時(shí)，按照《辦法》第十一條第三項(xiàng)的規(guī)定，小李應(yīng)向?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，即向A市B區(qū)服裝店的主管地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。
　　另外，年所得12萬(wàn)元以上的納稅人應(yīng)當(dāng)辦理自行納稅申報(bào)的政策出臺(tái)以后，小李應(yīng)當(dāng)計(jì)算自己是否在申報(bào)人員之列。對(duì)小李而言，他的收入來(lái)源比較單一，全年僅有個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得。根據(jù)《辦法》第八條的規(guī)定，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算。所以，
　　2006年小李年所得=全年應(yīng)納稅所得額=25800元<120000元
　　因此，小李不用向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年所得12萬(wàn)元以上的納稅申報(bào)。
　　[注：以上舉例，如果題目中未標(biāo)注說(shuō)明，在計(jì)算過(guò)程中均不考慮其他稅費(fèi)、滯納金等。]

　　例解六、任雙雙是××制片廠的一個(gè)演員，2006年所有收入如下：
　　(1)制片廠全年發(fā)放工資40000元，同時(shí)，任雙雙個(gè)人全年繳了10000元“三費(fèi)一金”，已按規(guī)定扣繳了個(gè)人所得稅；
　　(2)5月取得外出演出收入50000元，并按規(guī)定扣繳了個(gè)人所得稅10000元；
　　(3)給某酒廠拍攝一部廣告，6月份取得收入200000元，按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅57000元；
　　(4)參加外單位電視劇拍攝，8月一次性取得收入30000元，并都按規(guī)定扣繳了個(gè)人所得稅，共5200元。
　　年度終了后，任雙雙該怎樣進(jìn)行申報(bào)？
　　答：(一)年所得的計(jì)算
　　年所得=年工資、薪金所得+年勞務(wù)報(bào)酬所得–《辦法》第七條規(guī)定可剔除的所得
　　其中：
　　1、 工資、薪金所得，按照未減除法定費(fèi)用及附加減除費(fèi)用的收入額計(jì)算。同時(shí)，按照《辦法》第七條第三項(xiàng)的規(guī)定，個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定的按照國(guó)家規(guī)定單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的“三費(fèi)一金”不包含在年所得之內(nèi)，由于任雙雙繳付的“三費(fèi)一金”是按照國(guó)家規(guī)定繳納的，因此，在計(jì)算年所得時(shí)，這部分收入可全額剔除。
　　年工資、薪金所得=40000-10000=30000元
　　2、 勞務(wù)報(bào)酬所得，按照未減除費(fèi)用的收入額計(jì)算。
　　年勞務(wù)報(bào)酬所得=50000+200000+30000=280000元
　　綜上：
　　2006年任雙雙的年所得=30000+280000=310000＞120000元
　　因此，任雙雙應(yīng)該按照《辦法》的相關(guān)規(guī)定辦理年所得12萬(wàn)元以上的納稅申報(bào)。
　　(二)申報(bào)資料
　　申報(bào)時(shí)，任雙雙應(yīng)報(bào)送《個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表(適用于年所得12萬(wàn)元以上的納稅人申報(bào))》(申報(bào)表的填寫(xiě)略)和身份證復(fù)印件等。
　　(三)申報(bào)地點(diǎn)：××制片廠所在地主管地稅機(jī)關(guān)。
　　按照《辦法》第十條的規(guī)定，納稅人在中國(guó)境內(nèi)有任職、受雇單位的，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。
　　(四)申報(bào)期限：2007年1月1日—3月31日。
　　(五)申報(bào)方式：網(wǎng)上申報(bào)、郵寄申報(bào)，或直接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)；也可委托有稅務(wù)代理資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)或者他人代為辦理納稅申報(bào)。
　　[注：以上舉例，如果題目中未標(biāo)注說(shuō)明，在計(jì)算過(guò)程中均不考慮其他稅費(fèi)、滯納金等。]

　　例解七、小田是一個(gè)自由演員，戶籍湖北省武漢市漢口區(qū)。2003年初小田到杭州，一年后轉(zhuǎn)到上海并在那里居住了二年。直到2005年底，小田轉(zhuǎn)到北京發(fā)展，住在海淀區(qū)A小區(qū)。2006年，小田共取得收入30萬(wàn)元，則小田該到何地辦理年所得12萬(wàn)元以上的納稅申報(bào)？
　　答：按照《辦法》第十條第四項(xiàng)的規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)任職、受雇單位，年所得項(xiàng)目中無(wú)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的，向戶籍所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。在中國(guó)境內(nèi)有戶籍，但戶籍所在地與中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。經(jīng)常居住地，是指納稅人離開(kāi)戶籍所在地最后連續(xù)居住一年以上的地方。
　　因小田離開(kāi)戶籍所在地時(shí)間較久，且在申報(bào)時(shí)，北京是最后連續(xù)居住一年以上的地方，所以，小田可本著方便自己的原則，在湖北省武漢市漢口區(qū)主管地稅機(jī)關(guān)和海淀區(qū)A小區(qū)所在地主管地稅機(jī)關(guān)之間選擇并固定其中一處進(jìn)行申報(bào)。
　　[注：以上舉例，如果題目中未標(biāo)注說(shuō)明，在計(jì)算過(guò)程中均不考慮其他稅費(fèi)、滯納金等。]

　　例解九、小衛(wèi)2006年有以下幾項(xiàng)收入：
　　1、2006年度承包某市A服裝廠，分別在6月、12月兩次取得承包收入50000元、60000元，預(yù)繳個(gè)人所得稅11000元、12000元。
　　2、當(dāng)年被評(píng)為地級(jí)市勞動(dòng)模范，獎(jiǎng)金30000元；
　　3、個(gè)人儲(chǔ)蓄存款賬戶孳生利息2000元。
　　則2006年度終了小衛(wèi)該如何申報(bào)？
　　答：(一)取得每筆收入時(shí)
　　1．承包收入年終匯算清繳
　　(1)稅款的計(jì)算
　　全年應(yīng)納稅額=(50000+60000-1600×12)×35%-6750
　　=25030元
　　年終應(yīng)補(bǔ)稅額=25030-(11000+12000)=2030元
　　(2)申報(bào)內(nèi)容：《個(gè)人承包承租經(jīng)營(yíng)所得稅年度申報(bào)表》(表略)等
　　按照《辦法》第九條的規(guī)定，納稅取得應(yīng)稅收入，但沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，應(yīng)報(bào)送《個(gè)人承包承租經(jīng)營(yíng)所得稅年度申報(bào)表》。
　　(3)申報(bào)地點(diǎn)：A服裝廠所在地主管地稅機(jī)關(guān)
　　按照《辦法》第十一條第五項(xiàng)的規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)向取得所得所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。
　　(4)申報(bào)期限：2007年1月1日—3月31日
　　按照《辦法》第十七條的規(guī)定，在1個(gè)納稅年度內(nèi)分次取得承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的，在每次取得所得后的次月7日內(nèi)申報(bào)預(yù)繳，納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳。
　　2．地市級(jí)獎(jiǎng)金收入
　　因地市級(jí)獎(jiǎng)金收入不屬于稅法規(guī)定的免稅范圍，故應(yīng)由發(fā)放獎(jiǎng)金的部門(mén)在發(fā)放獎(jiǎng)金時(shí)，按“偶然所得”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。
　　應(yīng)納稅額=30000×20%=6000元
　　3．儲(chǔ)蓄存款利息收入
　　儲(chǔ)蓄存款利息由銀行結(jié)付利息時(shí)，按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。
　　應(yīng)納稅額=2000×20%=400元
　　(二)年所得12萬(wàn)元以上的納稅申報(bào)
　　1．年所得的計(jì)算
　　對(duì)小衛(wèi)而言，全年有“對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”，“利息、股息、紅利所得”，“偶然所得”三個(gè)項(xiàng)目。所以，
　　年所得=年對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得+年利息、股息、紅利所得+年偶然所得
　　按照《辦法》第八條的規(guī)定，在計(jì)算年所得時(shí)，其中：
　　(1)對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，按照每一納稅年度的收入總額計(jì)算。
　　對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)年所得=經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)
　　=50000+60000=110000元
　　(2)利息、股息、紅利所得，按照收入額全額計(jì)算。
　　年利息、股息、紅利所得=2000元
　　(3)偶然所得，按照收入額全額計(jì)算。
　　年偶然所得=30000元
　　綜上，
　　2006年衛(wèi)某的年所得=110000+2000+30000=142000＞120000元
　　因此，2006年度終了后，小衛(wèi)除進(jìn)行上述第一項(xiàng)收入的申報(bào)外，還應(yīng)當(dāng)按照《辦法》的有關(guān)規(guī)定辦理年所得12萬(wàn)元以上的納稅申報(bào)。
　　2．申報(bào)內(nèi)容：《個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表(適用于年所得12萬(wàn)元以上的納稅人申報(bào))》(申報(bào)表填寫(xiě)略)和身份證復(fù)印件等。
　　按照《辦法》第五條的規(guī)定，年所得12萬(wàn)元以上的納稅人，在年度終了后，應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)《個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表(適用于年所得12萬(wàn)元以上的納稅人申報(bào))》，并在辦理納稅申報(bào)時(shí)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時(shí)報(bào)送個(gè)人有效身份證件復(fù)印件，以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。
　　3．申報(bào)地點(diǎn)：A服裝廠所在地主管地稅機(jī)關(guān)。
　　按照《辦法》第十條第三項(xiàng)的規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)任職、受雇單位，年所得項(xiàng)目中有個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得或者對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的，向其中一處實(shí)際經(jīng)營(yíng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。
　　4．申報(bào)期限：2007年1月1日—3月31日。
　　按照《辦法》第十五的規(guī)定，年所得12萬(wàn)元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。
　　(三)注釋
　　經(jīng)過(guò)上述分析后，小衛(wèi)在2007年1月1日—3月31日期間，除了要進(jìn)行承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的年度匯算清繳申報(bào)外，還應(yīng)該按照《辦法》的相關(guān)規(guī)定，辦理年所得12萬(wàn)元以上的納稅申報(bào)。
　　[注：以上舉例，如果題目中未標(biāo)注說(shuō)明，在計(jì)算過(guò)程中均不考慮其他稅費(fèi)、滯納金等。]

　　例解十、F先生為外籍人員，于2006年6月1日受其境外雇主P公司派遣，來(lái)華擔(dān)任P公司在中國(guó)境內(nèi)投資設(shè)立的外商投資企業(yè)S公司的經(jīng)理，任期至2014年6月1日，共8年。F先生僅由于工作在中國(guó)境內(nèi)居住，按有關(guān)稅收規(guī)定仍屬于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人。F先生在中國(guó)任職期間，在2012年因公到境外出差一次兩個(gè)月，其余時(shí)間均在中國(guó)境內(nèi)居住；在此期間，其取得下列所得：
　　1、每月從中國(guó)境內(nèi)的S公司取得工資收入2萬(wàn)元人民幣(以下稱第一項(xiàng)所得)；
　　2、每年年末從境外P公司取得獎(jiǎng)金折合人民幣20萬(wàn)元(以下稱第二項(xiàng)所得)；
　　3、每年從境外取得境外房產(chǎn)出租收入折合人民幣10萬(wàn)元(以下稱第三項(xiàng)所得)；
　　4、每年從境內(nèi)銀行取得外匯存款利息收入折合人民幣1萬(wàn)元(以下稱第四項(xiàng)所得)。
　　F先生在中國(guó)任職期間如何申報(bào)繳納個(gè)人所得稅？
　　答：(一)F先生在中國(guó)境內(nèi)任職期間取得所得時(shí)的稅務(wù)處理
　　1、F先生取得的第一項(xiàng)、第二項(xiàng)和第四項(xiàng)所得，均屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得，應(yīng)在取得所得時(shí)，由所得支付人按照有關(guān)規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。
　　2、F先生取得的第三項(xiàng)所得屬于來(lái)源于中國(guó)境外的所得，且不由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條以及《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在華無(wú)住所的個(gè)人如何計(jì)算在華居住滿五年問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字[1995]098號(hào))的有關(guān)規(guī)定，F(xiàn)先生僅就其在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)居住滿五年以后仍在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的納稅年度取得的該項(xiàng)所得在中國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)，即F先生在中國(guó)任職期間取得的第三項(xiàng)所得，可僅就屬于2013年的部分按中國(guó)稅收規(guī)定申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。按照《辦法》第十一條第(二)項(xiàng)和第十八條規(guī)定，該項(xiàng)應(yīng)納稅款應(yīng)由F先生在2013納稅年度后30日內(nèi)，向F先生在中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
　　(二)F先生在中國(guó)境內(nèi)任職期間各納稅年度末的稅務(wù)處理
　　1、盡管F先生在2006、2012和2014三個(gè)納稅年度取得的年所得已經(jīng)達(dá)到12萬(wàn)元人民幣，但由于在這三個(gè)納稅年度中，F(xiàn)先生在中國(guó)境內(nèi)居住均不滿一年，根據(jù)《辦法》第四條第一款的規(guī)定，F(xiàn)先生在這三個(gè)納稅年度可免予按照《辦法》第三條第一款的規(guī)定辦理年所得12萬(wàn)元以上的納稅申報(bào)。
　　2、由于F先生在2007-2011年間各納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住均滿一年，且其取得的年所得均已達(dá)到12萬(wàn)元人民幣，F(xiàn)先生應(yīng)按照《辦法》第十條第(一)項(xiàng)和第十五條規(guī)定辦理年所得納稅申報(bào)，即F先生應(yīng)在各納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)向其任職、受雇的S公司所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年所得納稅申報(bào)，但根據(jù)《辦法》第七條第(二)項(xiàng)規(guī)定，F(xiàn)先生申報(bào)的年所得不含第三項(xiàng)所得。
　　3、由于F先生在2013納稅年度在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年，且其取得的年所得已達(dá)到12萬(wàn)元人民幣，F(xiàn)先生應(yīng)按照《辦法》第十條第(一)項(xiàng)和第十五條規(guī)定辦理年所得納稅申報(bào)，即F先生應(yīng)在該納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)向其任職、受雇的S公司所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年所得納稅申報(bào)。由于F先生在2007-2011連續(xù)五個(gè)納稅年度均在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年，在2012納稅年度在中國(guó)境內(nèi)居住超過(guò)90天，F(xiàn)先生在申報(bào)2013年的年所得還應(yīng)包含其在該年度取得的第三項(xiàng)所得?！　?BR>　　[注：以上舉例，如果題目中未標(biāo)注說(shuō)明，在計(jì)算過(guò)程中均不考慮其他稅費(fèi)、滯納金等。]

　　例解十一、2006年，小王、小李的工資收入分別為140000元、160000元。同時(shí)，F(xiàn)省的小王轉(zhuǎn)讓一所住房500000元，由于缺乏完整、準(zhǔn)確的房屋原值憑證，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)按1%的比例核定征收個(gè)人所得稅。同樣，H省的小李轉(zhuǎn)讓房屋取得600000元，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)按2%的比例核定征收個(gè)人所得稅。則小王和小李的房屋轉(zhuǎn)讓所得在“年所得12萬(wàn)元以上”自行申報(bào)中如何換算年所得？2006年度小王和小李應(yīng)申報(bào)的年所得額如何計(jì)算？
　　答：按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確年所得12萬(wàn)元以上自行納稅申報(bào)口徑的通知》(國(guó)稅函[2006]1200號(hào))第一條第三項(xiàng)的規(guī)定，采取核定征收個(gè)人所得稅的，按照實(shí)際征收率(1%、2%、3%)分別換算為應(yīng)稅所得率(5%、10%、15%)，據(jù)此計(jì)算年所得。因此，小王和小李在計(jì)算年所得時(shí)，要將“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”按上述方法換算后與工資所得合并計(jì)算年所得 ：
　　1、小王年所得計(jì)算
　　(1)小王轉(zhuǎn)讓房屋收入換算的年所得
　　財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目年所得=500000×5%=25000元
　　(2)小王全年取得了工資所得和房屋轉(zhuǎn)讓所得：
　　年所得=140000+25000=165000元＞120000元
　　因此，小王應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理自行納稅申報(bào)。
　　2、小李年所得計(jì)算
　　(1)小李轉(zhuǎn)讓房屋收入換算的年所得
　　財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目年所得=600000×10%=60000元
　　(2)小李全年取得了工資所得和房屋轉(zhuǎn)讓所得：
　　年所得=160000+60000=220000元＞120000元
　　因此，小李應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理自行納稅申報(bào)。]
　　[注：以上舉例，如果題目中未標(biāo)注說(shuō)明，在計(jì)算過(guò)程中均不考慮其他稅費(fèi)、滯納金等。]

　　例解十二、2006年，小明和小東都是某公司職員，兩人在業(yè)余時(shí)間炒股。小明轉(zhuǎn)讓滬市股票3次，分別取得收益8萬(wàn)元、1.5萬(wàn)元、-5萬(wàn)元，小東轉(zhuǎn)讓深市股票5次，分別取得收益-2萬(wàn)元、2萬(wàn)元、-6萬(wàn)元、1萬(wàn)元、4萬(wàn)元。此外，小明2006年取得工資所得9萬(wàn)元，并已扣繳稅款；小東2006年取得工資所得12萬(wàn)元，并已扣繳稅款。2006年度小明和小東應(yīng)申報(bào)的年所得額如何計(jì)算？
　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確年所得12萬(wàn)元以上自行納稅申報(bào)口徑的通知》(國(guó)稅函[2006]1200號(hào))第一條第六項(xiàng)的規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，個(gè)人股票轉(zhuǎn)讓所得與損失盈虧相抵后的正數(shù)為申報(bào)所得數(shù)額，盈虧相抵后為負(fù)數(shù)的，按“零”填寫(xiě)。因此，小明、小東應(yīng)申報(bào)的年所得為：
　　(1)小明全年取得的工資所得和炒股收入分別適用于“工資、薪金所得”和“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”兩個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目。其中：
　　年所得=年工資、薪金所得+年財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
　　=90000+(80000+15000－50000)=135000元＞120000元
　　因此，小明應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)。
　　(2)同樣，對(duì)小東而言
　　年所得=年工資、薪金所得+年財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
　　其中，年財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=(-20000)+20000-60000+10000+40000
　　=-10000萬(wàn)元
　　根據(jù)國(guó)稅函[2006]1200號(hào)規(guī)定，股票轉(zhuǎn)讓所得盈虧相抵后為負(fù)數(shù)的，按“零”填報(bào)。因此，
　　小東年所得=120000+0=120000元≥120000元
　　小東年所得12萬(wàn)元，已達(dá)到自行申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理自行納稅申報(bào)。
　　[注：以上舉例，如果題目中未標(biāo)注說(shuō)明，在計(jì)算過(guò)程中均不考慮其他稅費(fèi)、滯納金等。]