國稅發(fā)[2009]81號 2009年4月16日頒布 廣西天華編輯
各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱《企業(yè)所得稅法》)及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(以下簡稱《實施條例》)的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)固定資產(chǎn)實行加速折舊的所得稅處理問題通知如下：
一、根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十二條及《實施條例》第九十八條的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：
(一)由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；
(二)常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的。
二、企業(yè)擁有并使用的固定資產(chǎn)符合本通知第一條規(guī)定的，可按以下情況分別處理：
(一)企業(yè)過去沒有使用過與該項固定資產(chǎn)功能相同或類似的固定資產(chǎn)，但有充分的證據(jù)證明該固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限短于《實施條例》規(guī)定的計算折舊最低年限的，企業(yè)可根據(jù)該固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和本通知的規(guī)定，對該固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。
(二)企業(yè)在原有的固定資產(chǎn)未達(dá)到《實施條例》規(guī)定的最低折舊年限前，使用功能相同或類似的新固定資產(chǎn)替代舊固定資產(chǎn)的，企業(yè)可根據(jù)舊固定資產(chǎn)的實際使用年限和本通知的規(guī)定，對新替代的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。
三、企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于《實施條例》第六十條規(guī)定的折舊年限的60％；若為購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于《實施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。
四、企業(yè)擁有并使用符合本通知第一條規(guī)定條件的固定資產(chǎn)采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。
(一)雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。應(yīng)用這種方法計算折舊額時，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有減去預(yù)計凈殘值，所以在計算固定資產(chǎn)折舊額時，應(yīng)在其折舊年限到期前的兩年期間，將固定資產(chǎn)凈值減去預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。計算公式如下：
年折舊率＝2÷預(yù)計使用壽命(年)×100％
月折舊率＝年折舊率÷12
月折舊額＝月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率
(二)年數(shù)總和法，又稱年限合計法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額。計算公式如下：
年折舊率＝尚可使用年限÷預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和×100%
月折舊率＝年折舊率÷12
月折舊額＝(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值)×月折舊率
五、企業(yè)確需對固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的，應(yīng)在取得該固定資產(chǎn)后一個月內(nèi)，向其企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(以下簡稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān))備案，并報送以下資料：
(一)固定資產(chǎn)的功能、預(yù)計使用年限短于《實施條例》規(guī)定計算折舊的最低年限的理由、證明資料及有關(guān)情況的說明；
(二)被替代的舊固定資產(chǎn)的功能、使用及處置等情況的說明；
(三)固定資產(chǎn)加速折舊擬采用的方法和折舊額的說明；
(四)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他資料。
企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅評估時，對企業(yè)采取加速折舊的固定資產(chǎn)的使用環(huán)境及狀況進(jìn)行實地核查。對不符合加速折舊規(guī)定條件的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求企業(yè)停止該項固定資產(chǎn)加速折舊。
六、對于采取縮短折舊年限的固定資產(chǎn)，足額計提折舊后繼續(xù)使用而未進(jìn)行處置(包括報廢等情形)超過12個月的，今后對其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者類似的固定資產(chǎn)，不得再采取縮短折舊年限的方法。
七、對于企業(yè)采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)立相應(yīng)的稅收管理臺賬，并加強(qiáng)監(jiān)督，實施跟蹤管理。對發(fā)現(xiàn)不符合《實施條例》第九十八條及本通知規(guī)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要及時責(zé)令企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整。
八、適用總、分機(jī)構(gòu)匯總納稅的企業(yè)，對其所屬分支機(jī)構(gòu)使用的符合《實施條例》第九十八條及本通知規(guī)定情形的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的，由其總機(jī)構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)負(fù)責(zé)配合總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實施跟蹤管理。
九、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。
二○○九年四月十六日
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